Нет, нельзя. В налоговых расходах можно учитывать только расходы на добровольное медицинское страхование физических лиц, являющихся работниками страхователя.
Обоснование. Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Порядок признания данных расходов закреплен в п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно названной норме страхователь в целях исчисления налога на прибыль должен учитывать страховую премию по договору ДМС равномерно в течение срока действия договора страхования в зависимости от установленного договором способа уплаты страховых взносов: единовременно или в рассрочку.
Как следует из вопроса, в коллективном договоре закреплено право некоторых категорий уволенных сотрудников на медицинское обслуживание до окончания срока действия договора ДМС. Причем страхователь не пользуется своим правом на досрочное расторжение договора в отношении указанных лиц и не требует от страховщика возвратить часть уплаченных взносов. Иными словами, действие договора ДМС в отношении уволенных работников не прекращается.
Между тем согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются суммы взносов работодателей по договорам, заключенным со страховыми организациями в пользу работников страхователя. Поэтому затраты в части, приходящейся на уволенных работников, по продолжающему действовать в отношении них договору ДМС для целей налогообложения прибыли учитываться не должны. В связи с этим часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников после прекращения с ними трудовых отношений, из состава налоговых расходов необходимо исключить (если, конечно, эта премия была ранее учтена в составе расходов на оплату труда).
Данные выводы согласуются с позицией Минфина, изложенной в Письме от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922.
Судебная практика. Арбитры ФАС МО в Постановлении от 20.08.2008 N КА-А40/5199-08-2 пришли к выводу, что суммы страховых взносов, перечисленных за уволенных сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Ведь в силу п. 16 ст. 255 НК РФ работодатель заключает договоры добровольного страхования со страховыми организациями в пользу только своих работников, которые перестают быть таковыми с момента расторжения трудового договора.
Организация вправе досрочно расторгнуть договор ДМС в отношении одного или нескольких застрахованных лиц вследствие их увольнения. Однако в коллективном договоре прописано, что за работниками, уволенными по ряду уважительных причин, сохраняется право на ДМС до окончания срока действия договора. Вправе ли страхователь учесть в налоговых расходах всю сумму уплаченных взносов, если он не обращается к страховщику с заявлением о досрочном расторжении договора в отношении указанных лиц?
Просмотрен 200 раз
Задан 2011-11-03 11:07:37 +0400 в теме "Другие вопросы" из г. Москва
Как расторгнуть договор дмс хотелось бы к вам обратить с вопросом по поводу дмс (добровольное мед.страхование).проблема такова: 2 месяца назад в страховой компании ингосстрах я купила полис дмс за 60 тысяч рублей в рассрочку. 50% я отдала сразу а 50% я должна внести через 3 месяца, то есть в ноябре. через месяц после покупки данного полиса, на моей работе мне выдали другой полис дмс бесплатно. на данный момент, мне не нужно 2 полиса и я хочу расторгнуть договор дмс с ингосстахом. позвонила им попросила скинуть типовое заявление на расторжение договора дмс, на что менеджер сказала что у них нет типовых заявлений это раз, второе что я обязана внести второй платёж это два (хотя в договоре нигде этого не написано) и третье что перерасчёт при расторжении договора они не делают (но этот пункт указан в договоре), так же она сказала что если я не внесу второй платёж на эту сумму будут начисляться пени и дело будет решаться в судебном порядке, хотя про пени также не указано в договоре. в договоре написано что если я не вношу очередной платёж, то договор автоматически расторгается. что мне делать?какое и по какой форме писать заявление?помогите пожалуйста.
Удалить |
Ответов (1)
Эдуард Викторович Пономарев
Чтобы дать вам квалифицированный совет по поводу вашего Вопроса необходимо ознакомиться непосредственно с текстом вашего договора...может вы не совсем правильно понимаете его содержание? Если скинете копию договора мне в Личку,Я постараюсь ответить на Ваш вопрос конкретно.
- Помогите пожалуйста расторгнуть договор.
—
Помогите пожалуйста расторгнуть договор...
1 ответ . Москва Просмотрен 68 раз. Задан 2011-11-03 09:36:52 +0400 в тематике "Гражданское право" - Если имеется ещё полис ДМС, то оплачивает больничный соц. страхование или страховая чей ДМС?
—
Если имеется ещё полис ДМС, то оплачивает больничный соц. страхование или страховая чей ДМС?..
1 ответ . Москва Просмотрен 112 раз. Задан 2011-05-02 15:44:42 +0400 в тематике "Трудовое право" - Какие медицинские услуги не включаются в полис дмс?
—
Какие медицинские услуги не включаются в полис дмс?..
1 ответ . Москва Просмотрен 556 раз. Задан 2010-04-22 14:11:54 +0400 в тематике "Здравоохранение культура" - Получен больничный по быт.травме.Если есть ещё полис ДМС, то оплачивает больничный соц. страхование или страх-я чей ДМС?
—
Получен больничный по быт.травме.Если есть ещё полис ДМС, то оплачивает больничный соц. страхование или страх-я чей ДМС?..
1 ответ . Москва Просмотрен 103 раза. Задан 2011-05-02 15:44:39 +0400 в тематике "Пенсии и социальная защита" - Дмс. оплата расходов после окончания срока действия договора.
—
Дмс. оплата расходов после окончания срока действия договора...
1 ответ . Москва Просмотрен 86 раз. Задан 2012-02-06 11:18:27 +0400 в тематике "Налоги и сборы" - Обязана ли компания, приглашающая на работу высококвалифицированных специалистов предоставлять им полис ДМС?
—
Обязана ли компания, приглашающая на работу высококвалифицированных специалистов предоставлять им полис ДМС?..
1 ответ . Москва Просмотрен 75 раз. Задан 2012-01-21 11:42:55 +0400 в тематике "Трудовое право" - — Маме предстоит операция, естественно платная. Если сейчас купить полис ДМС, страховщики не откажут в оплате операции?..
Если взносы по ДМС превышают норму, возникает постоянная разница.
Оплачивая страховку за родственников работника, НДФЛ не удерживают.
В случае когда компания оплачивает своим сотрудникам медицинскую страховку, у бухгалтера могут возникнуть проблемы. В частности, как отразить постоянные разницы в бухучете, если взносы нельзя учесть при налогообложении прибыли. Можно ли учесть страховую премию, если договор медицинского страхования заключил сам работник, а компания компенсирует ему расходы. Или если в организации произошла замена застрахованных лиц.
Кроме того, есть сложности с учетом взносов по ДМС, если работник уволился. А также с моментом восстановления в налоговых доходах страховых сумм, если до истечения срока договора соглашение было расторгнуто.
При заключении краткосрочного договора ДМС возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом
Взносы по договору личного страхования сотрудников отражаются в налоговых расходах при выполнении следующих условий. Величина премии не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников компании за отчетный период (абз. 9 п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 272 НК РФ). У медицинской организации должна быть соответствующая лицензия (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). Договор страхования должен действовать не менее года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). А предоставление страховки должно быть прописано в трудовом договоре с работником (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
Если одно из этих условий не выполняется, то учесть при налогообложении прибыли страховую премию нельзя. В бухгалтерском учете взносы по договору ДМС организация спишет в общем порядке. В результате возникнет постоянная разница:
При заключении договора ДМС на год и более организация делает бухгалтерские записи:
Взносы по договору ДМС учесть в расходах нельзя, если страхователем является работник, а не организация
Обычно работодатель заключает договор медицинского страхования сотрудника со страховой организацией. Если это сделает сам работник, а компания компенсирует ему расходы, учесть страховую премию при налогообложении прибыли нельзя.
Так, в одном из дел работник компании перед командировкой заключил договор страхования от несчастных случаев. А страховой взнос по этому договору за него уплатила организация. Контролеры исключили страховую премию из налоговых расходов работодателя. Ведь в НК РФ речь идет о договорах, страхователями по которым выступают именно налогоплательщики, а не их сотрудники (п. 6 ст. 270 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2006 N А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.02.2007 N 953/07).
Премия по договору ДМС за членов семьи сотрудника уплачивается за счет чистой прибыли
Члены семей сотрудников организации не являются работниками компании (ст. 20 ТК РФ). Поэтому взносы по договорам ДМС в отношении таких физлиц учитывать при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@ и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2005 N А56-740/2005).
Подробнее о том, как отражать в налоговом учете выплаты в пользу членов семьи сотрудников, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Учет выплат в пользу членов семьи сотрудника при налогообложении прибыли часто приводит к спорам" // РНК, 2015, N 13-14.
Замена застрахованного лица не повлияет на налоговый учет страховой премии,
если срок действия договора не меняется
В течение года штат сотрудников может измениться. Если количество застрахованных лиц в связи с этим не меняется и срок договора остается прежним (более года), то работодатель вправе продолжать учитывать взносы по договорам ДМС в налоговых расходах (Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-03-06/1/709 и от 27.08.2007 N 03-03-06/4/118, УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.1).
Ведь Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 N Ф09-9912/09-С3).
Кроме того, страховую премию можно учитывать при налогообложении и в том случае, если организация заключает допсоглашение к уже заключенному договору ДМС в отношении вновь принятых на работу сотрудников. Главное, чтобы были соблюдены условия договора страхования (п. 2 ст. 942 ГК РФ и Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731).
После увольнения сотрудника учитывать взносы по ДМС в расходах рискованно
Если после увольнения сотрудника договор ДМС продолжает действовать, то взносы, приходящиеся на период после увольнения, списываются за счет чистой прибыли (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922 и Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2008 N КА-А40/5199-08-2).
В этом случае организация в бухгалтерском учете отражает следующие операции:
Если на момент заключения договора страхования сотрудник работал в компании и в трудовом или коллективном договоре предусмотрено, что работодатель оплачивает его медицинскую страховку и после увольнения, есть шанс учесть спорные расходы в суде (например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.2015 N Ф09-9597/14).
Примечание. Восстанавливая взносы в налоговых доходах при расторжении договора ДМС, безопаснее подать "уточненку" .
Страховые премии по нескольким договорам ДМС в отношении одного сотрудника можно учесть в налоговых расходах
Налоговый кодекс не содержит ограничений для учета выплат по нескольким договорам, заключенным с разными страховщиками в отношении одних и тех же сотрудников (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30023).
Пример 1. ООО "Компания" заключило договор ДМС с ООО "Страховщик А". По договору застрахованными лицами признаются все сотрудники компании. Фонд оплаты труда составляет 200 000 руб. ООО "Компания" выплачивает ООО "Страховщик А" страховую премию в размере 5000 руб. Страховую премию ООО "Компания" включает в налоговые расходы в полном объеме.
Кроме того, ООО "Компания" по договору ДМС с ООО "Страховщик Б" застраховало руководителя организации и главбуха. Страховая премия составляет 4000 руб. Эту сумму ООО "Компания" также вправе учесть при налогообложении прибыли, поскольку максимальное значение на страхование составляет 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%), а это больше, чем сумма по двум договорам страхования, - 9000 руб. (5000 руб. + 4000 руб.).
Пример 2. Фонд оплаты труда ООО "Компания" составляет 200 000 руб. ООО "Компания" застраховало всех сотрудников ООО "Страховщик А" и ООО "Страховщик Б". Страховая премия по каждому договору составила 10 000 руб. Общая сумма взносов по договорам ДМС равна 20 000 руб. В налоговые расходы ООО "Компания" вправе включить 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%). Поскольку общая величина взносов превышает норматив.
При досрочном расторжении договора ДМС уплаченную страховую премию восстанавливают в доходах
Если до истечения срока договора соглашение расторгли, уплаченные взносы восстанавливаются в доходах. Но только если договор был заключен на срок более года, но действовал меньше этого времени (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327).
Правда, не совсем ясно, делать это на дату расторжения договора или корректировать налоговый учет за тот период, когда договор был заключен.
Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
В 2015 г. в трудовом договоре с иностранным сотрудником указываются реквизиты полиса добровольного медицинского страхования или договора на платное медицинское обслуживание на срок действия договора (ст. 327.2 ТК РФ).
Подробнее о том, что важно знать в налоговом плане о трудоустройстве иностранцев, читайте на сайте e.rnk.ru в статьях "Девять изменений, которые повлияют на трудовые отношения компании и ее сотрудников" // РНК, 2015, N 4, "Практические советы по удержанию НДФЛ с выплат иностранным специалистам в 2015 году" // РНК, 2015, N 13-14. Также работодателям иностранных специалистов будет полезна статья "Минтруд разъяснил, как в 2015 году начислять страховые взносы на выплаты иностранным работникам" // РНК, 2015, N 12.
Безопасный вариант
Компания восстанавливает в доходах страховые взносы в том периоде, когда учитывала эти суммы в расходах. Если взносы в расходы были списаны в прошлом периоде, нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Рискованный вариант
Организация отражает восстановление страховых взносов по договору ДМС в доходах текущего периода. Ведь обязанность восстановить страховые взносы возникает только после подписания допсоглашения о расторжении договора ДМС.
Если период подписания основного договора и период соглашения о его расторжении не совпадают и расходы были списаны в прошлом периоде, высока вероятность, что контролеры доначислят компании налог на прибыль за тот период.
Кроме того, в доходы включаются суммы, которые страховщик возвращает при расторжении договора ДМС (пп. 11 п. 2 ст. 293 НК РФ и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18807/2010).
Страховка ДМС не облагается НДФЛ
При заключении работодателем договора ДМС у сотрудников компании объекта НДФЛ не возникает (п. 3 ст. 213 НК РФ, Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388 и от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).
Нормативы, применяемые при учете расходов для целей налогообложения прибыли, не действуют - от НДФЛ освобождается вся сумма страховой премии (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@).
Кроме того, страховка НДФЛ не облагается, даже если медицинская помощь оказывалась за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).
Не возникает облагаемого НДФЛ дохода и у родственников работников, за которых работодатель внес взносы по договорам ДМС (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363 и от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).
Добровольное медицинское страхование в России не имеет под собой устойчивой законодательной почвы. Это в свою очередь означает, что и договор ДМС - это бумага “на доверии”, обеспеченная не столько юридической ответственностью, сколько репутацией страховой компании и внимательным отношением клиента. Что же должно быть в страховом договоре и как он должен выглядеть, чтобы страхователь смог отстоять свои интересы и получить требуемые услуги при наступлении страхового случая?
Основу взаимоотношений страховщика и застрахованного лица в добровольном медицинском страховании составляет договор ДМС. Он определяет основные права и обязанности сторон, перечень и порядок оказания услуг, помогает разрешать спорные ситуации.
Что такое договор ДМС?
Договор добровольного медицинского страхования - это документ, обеспечивающий клиенту возможность получать медицинскую помощь в объеме, указанном в договоре, а страховщику взимать за это единоразовую (или регулярную) плату (страховой взнос).
Если говорить простым языком, то страхователь покупает полис ДМС за определенную договором сумму, а страховая компания оплачивает оказанные застрахованному лицу медицинские услуги в соответствии с программой страхования и при наступлении страховых случаев. Большинство россиян привыкли пользоваться услугами медучреждений по ОМС, поэтому считают ДМС неоправданной роскошью, но это не так. На деле полисы похожи друг на друга только типовым названием, а вот отличаются очень сильно:
Из сравнительной таблицы становится понятно, что полис ДМС дополняет обязательную медстраховку, открывая страхователю дверь в медицинский мир без очередей, проблем и доплат.
Иногда программы ОМС и ДМС могут работать параллельно и в сочетании друг с другом. К примеру, застрахованный попадает в клинику по месту жительства по ОМС, получая лечение в стационаре за счет государства. Если у страховщика заключен договор с этой же клиникой, то по полису ДМС пациент может расположиться в платной палате (повышенной комфортности), при этом лечение также будет компенсироваться по полису ОМС.
При заключении договора, клиент самостоятельно с помощью страхового агента, «может собрать» подходящий полис или выбрать стандартный, предоставляемый СК. В любом случае, в договоре ДМС обязательно должны быть прописаны следующие пункты:
- ФИО, паспортные и контактные данные страхователя;
- Информация о страховщике: название, контакты, реквизиты;
- ФИО и должность ответственного представителя страховой организации, подписывающего договор;
- Выбранная программа страхования;
- Медицинские центры для получения помощи и консультаций;
- Перечень застрахованных лиц и их личные данные;
- Условия страхования;
- Срок действия договора;
- Страховые взносы и порядок оплаты;
- Страховая сумма (покрытие полиса);
- Права и обязанности сторон;
- Условия прекращения действия договора;
- Форс-мажор и иная информация.
В приложении к договору ДМС обязательно должен быть прописан перечень страховых случаев и исключения из них. В противном случае, страховщик может отказать в выплате, признав любую проблему не страховым случаем.
Срок действия договора оговаривается сторонами отдельно, чаще всего он равен 1 году. Если страховой период менее 12 месяцев, величина страхового взноса устанавливается в процентах от годового значения. Договор без указания срока действия является недействительным. Начинает свою работу полис сразу после подписания договора сторонами, однако, иногда действие договора вступает в силу с даты, определенной в документе. Чаще всего такие условия прописывают в ДМС, который обеспечивает страховку за рубежом.
Права и обязанности сторон в ДМС страховании
Следует различать ДМС для организаций и для физических лиц. В первом случае страхователь имеет право получать медицинскую помощь (или проверять ее предоставление застрахованному лицу) согласно условиям страхования, а также менять застрахованных людей и их количество по согласованию с СК. Физлицо же имеет право только на медобслуживание в соответствии с условиями договора - свободно поменять человека в полисе не получится. Также страхователь может по собственному решению расторгнуть соглашение, либо внести в него изменения (по согласованию с СК). При этом ему возмещается внесенная часть платежей за неистекший период. Ко всему прочему, застрахованный может обратиться за консультацией или помощью к страховщику, получить дубликат полиса при его утере. Обязанности страхователя и застрахованных лиц описаны в стандартном договоре достаточно точно. Вот основные из них:
- Вовремя осуществлять страховые платежи;
- Информировать застрахованных людей об условиях договора и программе страхования, порядке получения помощи. Также, в случае корпоративного ДМС, работодатель обязан передать полисы ДМС сотрудникам;
- Сообщать страховщику о любых изменениях, касающихся застрахованных;
- Выполнять назначения врачей;
- Хранить документы, не передавать их третьим лицам;
- Вернуть страховой компании полис при досрочном расторжении договора.
Страховщик в свою очередь имеет право расторгнуть договор при нарушении условий выплаты страховых платежей или, в предусмотренных договором ситуациях, отказаться от оплаты и/или предоставления услуг. А еще СК может проверить достоверность данных, переданных страхователем, любым удобным способом. Обязанности страховщика также четко прописаны в договоре ДМС:
- Выдать полис(ы) ДМС;
- Обеспечить оказание медицинской помощи в соответствии со страховой программой;
- Своевременно оплачивать оказанные услуги;
- Не разглашать конфиденциальные данные;
- Защищать интересы застрахованных лиц.
Порядок заключения договора ДМС
Получить полис ДМС достаточно просто, особенно если у страхователя есть финансовая возможность и понимание, чего он ждет от добровольной медстраховки. Для этого достаточно обратиться в выбранную страховую компанию, предъявив паспорт, и заполнить типовое заявление. По требованию страховщика, для определения величины взносов и степени риска, может понадобиться заполнение медицинской анкеты с указанием достоверной информации и предоставлением подтверждающих документов.
Далее подбирается подходящая страховая программа, составляется список медучреждений, оговаривается период действия договора. На основании тарифов страховой компании и ЛПУ, состояния здоровья потенциального застрахованного лица, выбранной страховой программы рассчитывается величина страхового взноса; оформляется договор установленного образца и подписывается обеими сторонами.
После этого страховщик выдает застрахованному лицу оригинал полиса ДМС, дающий право получать услуги по договору добровольного медицинского страхования, и страховка вступает в действие.
Какие моменты нужно учесть при подписании договора?
Добровольное медицинское страхование – это своеобразный «конструктор», от качества сборки которого зависит своевременность и полнота оказываемых застрахованному лицу услуг. Вот основные правила, которые помогут избежать проблем при покупке полиса ДМС:
- Лицензия на работу в области страхования должна быть подтверждена СК до подписания договора. Это поможет избежать проблем при получении услуг по полису ДМС;
- Нельзя предоставлять страховщику ложные сведения о здоровье или неправильные данные застрахованных, это аннулирует договор и услуги не будут оказаны на законных основаниях;
- Необходимо обязательно прописать в документах, что решение всех спорных случаев между страхователем (застрахованным лицом) и ЛПУ должен брать на себя страховщик;
- Стоит четко обозначить действия страхователя и страховщика в случае просрочки уплаты страховых взносов. Некоторые СК прекращают обслуживание полисов ДМС после 1 дня неуплаты, что не очень удобно, если просрочка, например, случилась по вине банка;
